Согласно П (С) БУ № 8 \"Нематериальные активы\" \"нематериальный актив\" - немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован (отделен от предприятия) и содержаться подп предприятия сроком использования более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицо оренду іншим особам.
К нематериальным активам, которые являются объектом бухгалтерского учета, относятся:
- права пользования природными ресурсами (право пользования недрами,, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде
т.д.);
- права пользования имуществом (право пользования земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п.);
- права на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и т.п.);
- права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные знаки, сорта растений, породы животных, ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.п.);
- авторские права и смежные с ними права (право на литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и т.д.);
- другие нематериальные активы (право на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и т.п.)
Цель аудита в соответствии с МСА 200 \"Цель и основные принципы аудита финансовой отчетности\" заключается в высказывании аудитором независимой профессиональной мысли относительно правильности отражения в отчетности пред приятия информации о нематериальных активеих активів.
Исходя из цели, основными задачами аудита нематериальных активов:
- контроль за соблюдением действующего законодательства относительно операций с нематериальными активами;
- проверка наличия нематериальных активов;
- установить правильность отнесения объекта в состав нематериальных активов;
- получение подтверждения о праве собственности предприятия на нематериальные активы;
- проверка правильности и полноты отражения в учете нематериальных активов;
- проверка санкционирования операций с нематериальными активами;
- проверка соответствия данных первичного учета данным регистров бухгалтерского учета;
- проверка достоверности информации о нематериальных активах, представленной в финансовой отчетности;
- проверка правильности начисления амортизации нематериальных активов;
- проверка соответствия данных первичного учета износа нематериальных активов данным учетных регистров;
- проверка правильности оценки нематериальных активов и их классификации;
- оценка возможности получения в будущем экономических выгод от использования нематериальных активов и т.п.
Для учета нематериальных активов действующим планом счетов предусмотрен счет
12 \"Нематериальные активы\", который имеет следующие субсчета:
121 \"Права пользования природными ресурсами\"
122 \"Права пользования имуществом\"
123 \"Права на коммерческие обозначения\"
124 \"Права на объекты промышленной стоимости\"
125 \"Авторское право и смежные с ним права\"
127 \"Прочие нематериальные активы\"
Источниками информации аудита нематериальных активов:
- приказ об учетной политике предприятия;
- учредительные документы (устав, учредительный договор);
- первичные документы (акт приема-передачи, платежные документы, лицензионные соглашения, патенты и другие свидетельства, подтверждающие факт приобретения или создания нематериальных активов);
- регистры синтетического и аналитического учета по счетам:
12 \"Нематериальные активы\";
13 \"Износ (амортизация) необоротных активов\";
15 \"Капитальные инвестиции\";
23 \"Производство\";
40 \"Уставный капитал\";
41 \"Паевой капитал\";
42 \"Добавочный капитал\";
46 \"Неоплаченный капитал\";
63 \"Расчеты с поставщиками и подрядчиками\";
74 \"Прочие доходы\";
91 \"Обще производственные расходы\";
92 \"Административные расходы\";
94 \"Прочие расходы\" и др.;
- акты и справки предыдущих ревизий, аудиторские заключения, данные внутреннего контроля и другая документация, обобщает результаты контроля;
- контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, сметы;
- финансовая и статистическая отчетность (ф 1 \"Баланс\", ф 5 \"Примечания к годовой финансовой отчетности\" и т.д.);
- ответы на запросы аудитора;
- результаты, полученные в ходе аудиторской проверки и т.д.
Аудит нематериальных активов
Стратегия проведения аудита необоротных активов разрабатывается исходя из норм МСА 300 \"Планирование\" На подготовительной стадии аудита необходимо оценить систему внутреннего контроля
С целью оценки эффективности внутреннего контроля нематериальных активов аудитор проводит тестирование, форма теста приведена ниже
Тест внутреннего контроля нематериальных активов
Аудиторская фирма \"Центр-аудит\"
Предприятие TOB \"АГРОИНФОРМ\"
Период, проверяется 01012009-31122009
№
Содержание
Варианты ответа
Примечания
Ни
Да
данных
1
2
3
4
5
6
1
ли хранятся в бухгалтерии предприятия первичные документы, которые являются основанием для принятия к учету или снятия с учета объектов нематериальных активов
2
ли ведется аналитический учет нематериальных активов по:
• Картами;
• книгами;
• Ведомостями
3
Заключены договоры полной материальной ответственности за нематериальными активами
4
ли распределены нематериальные активы по группам:
• Прав пользования природными ресурсами;
• Прав пользования имуществом;
• прав на знаки для товаров и услуг;
• прав на объекты промышленной собственности;
• Авторских и смежных с ними прав;
5
Проводилась инвентаризация нематериальных активов
6
Проводилась в текущем периоде переоценка нематериальных активов
7
Проводилась переоценка нематериальных активов в прошлом отчетном периоде
8
В случае проведения переоценки одного объекта нематериальных активов, проводится переоценка других нематериальных активов
9
ли пересматриваются на дату срок эксплуатации и метод амортизации на соответствие новым условиям использования актива
10
Были расходы на исследования и разработку
11
ли выбытия нематериальных активов по причинам:
- непригодности;
- Продажи;
- Бесплатной передачи;
- внесены в уставный капитал других предприятий
12
ли нематериальные активы, по которым существуют ограничения прав собственности
13
ли нематериальные активы, стыке под залог
14
Заключены соглашения на приобретение в будущем нематериальных активов
15
ли нематериальные активы, приобретенные за счет средств целевого финансирования
Оценив систему внутреннего контроля на предприятии, аудитор переходит к планированию аудита, конечным результатом которого является составление плана аудита
План аудита нематериальных активов
Аудиторская фирма \"Центр-аулит\"
Предприятие TOB \"АГРОИНФОРМ\"
Период, проверяется 01012009-31122009
Планируемый риск средней
Запланированная существенность 10000 грн
№
Перечень аудиторских процедур
Исполнитель
Период проверки
Примечания
1
2
3
4
5
1
Сверка данных регистров учета нематериальных активов данным главной книги
Макаренко В Ю
12 февраля 2010 г
2
Проверка первичной документации по всем хозяйственным операциям с нематериальными активами
Степанов К Д
12 февраля 2010 г
3
Проверка учредительных документов на покупку и продажу (передачу) нематериальных активов
Макаренко В Ю
12 февраля 2010 г
4
Проверка санкционирования операций с нематериальными активами
Степанов К Д
12 февраля 2010 г
5
Проверка правильности проведения, документального оформления и отражения в учете результатов инвентаризации нематериальных активов
Макаренко В Ю Степанов К Д
12 февраля 2010 г
6
Проверка правильности признания нематериальных активов
Макаренко В ю
13 февраля 2010 г
7
Проверка правильности осуществления классификации нематериальных активов
Степанов К Д
13 февраля 2010 г
8
Проверка формирования первоначальной стоимости нематериальных активов
Макаренко В Ю
13 февраля 2010 г
9
Проверка правильности проведения переоценки нематериальных активов
Степанов К Д
13 февраля 2010 г
10
Проверка документального оформления и отражения в учете результатов переоценки
Макаренко В ю
13 февраля 2010 г
11
Проверка начисления амортизации нематериальных активов и ее отнесения на соответствующие счета расходов
Степанов К Д
14 февраля 2010 г
12
Проверка своевременности отражения в учете выбытия нематериальных активов
Степанов К Д
14 февраля 2010 г
13
Проверка отражения в учете расходов, на усовершенствование нематериальных активов, повышение их возможностей и срока полезного использования, которые способствуют увеличению первоначально ожидаемых в будущем е экономических изго
Степанов КД
14 февраля 2010 г
14
Проверка полноты раскрытия информации по нематериальным активам в примечаниях к финансовой отчетности
Макаренко В Ю
15 февраля 2010 г
15
Группировка и систематизация выявленных недостатков
Степанов КД
15 февраля 2010 г
16
Формулировка выводов по результатам аудита
Макаренко В Ю
15 февраля 2010 г
При проверке учетной политики критериями оценки будут выступать, в первую очередь, Закон Украины \"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине\" и П (С) БУ 8 \"Нематериальные активы\"
Аудит нематериальных активов имеет свои особенности Так, аудитору следует помнить, что проверка нематериальных активов осуществляется только в денежном измерителе на основании первичных документов в Проведение инвентаризации этого вида активов начинается с определения правильности отнесения сумм на счет 12 \"Нематериальные активы\" в состав нематериальных активов Следующим этапом является проверка в бгрунтованости их оприходования, наличия документов, на основании которых оформлены приобретенные имущественные правамайнові права.
В процессе аудита необходимо проверить документацию, в которой объект нематериальных активов описан, изображен или иным способом зафиксирован на материальных носителях информации Главным критерием на ц ьому этапе аудита является возможность идентификации объекта и установление факта его наличия в документации предприятия Нужно проверить наличие документов, подтверждающих права на их использование, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов на балансе предприятийва.
Следующим этапом является проверка действительности прав предприятия на нематериальные активы, объема прав предприятия (передается объект в собственность предприятия или только во временное пользование), сроков во олодиння правами и других основных договорных условий использования таких объекте.
После этого аудитор должен установить правильность оценки нематериальных активов Проверяют правильность оприходования (устанавливают из чего состоит первоначальная стоимость объекта, его соответствие в требованиям П (С) БУ 8 «Нематериальные активы»); исследуют порядок переоценки, начисления амортизации, обесценения нематериальных активов; определяют правильность списания с баланса и определения я Финансовый результат от выбытиявід вибуття.
Аудитор также должен проверить раскрытие в примечаниях к годовой финансовой отчетности следующей информации:
- балансовая стоимость внеоборотных активов;
- методы амортизации;
- срок полезного использования;
- наличие и движение и тд
Проверяется правильность оприходования нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вложений в уставный капитал предприятия, устанавливается полнота вложений и правильность их оц цинк, законность отнесения на счета бухгалтерского учета.
Важным аспектом является определение правильности стоимости объектов интеллектуальной собственности В случае, если объект собственности вложенных в уставные капиталы, то его стоимость определяется по договоренности стори др. (учредителей), если приобретенный - по фактическим затратам приобретения; если получено бесплатно - экспертным методом Для проведения технической экспертизы объектов интеллектуальной собственности и осуществление юридического анализа документов, подтверждающих право на их собственность, привлекают патентных поверенных и юристовів.
Особое место в ходе аудита нематериальных активов отводится проверке начисления и отражения накопленной амортизации (соответствие П (С) БУ 8 «Нематериальные активы») В частности, аудитор вст тановиты перечень нематериальных активов, на которые предприятие начисляет амортизацию, правильность определения нормы амортизации по сроку их полезного использования, проверяет правильность начисления a мортизации и достоверность ее отражения в бухгалтерском учете предприятийідприємства.
Кроме того, задача аудитора заключается в установлении правильности определения предприятием нематериальных активов, на которые не начисляется амортизация, а также их списания и отнесения на счета бухг галтерского учета Необходимо проверить наличие распорядительного документа предприятия об утверждении полезного срока использования нематериальных активев.
Результаты проверки состава нематериальных активов и анализа законности и целесообразности их приобретения, правильности отражения в учете целесообразно отразить в рабочем документе такой формы (РД 07)
Заключительным этапом аудита необоротных активов является группировка выявленных ошибок и нарушений с целью формулирования окончательного мнения относительно состояния учета исследуемой категории активов на предприятии (РД08)
