Стратегия проведения аудита производственных запасов разрабатывается исходя из норм МСА 300 \"Планирование\" На подготовительной стадии аудита необходимо оценить систему внутреннего контроля
Тестирование внутреннего контроля целесообразно осуществлять по предложенному ниже документом
Тест внутреннего контроля производственных запасов
Аудиторская фирма \"Центр-аудит\"
Предприятие TOB \"АГРОИНФОРМ\"
Период, проверяется 01012009-31122009
№
Содержание
Варианты ответа
Примечания
Ни
Да
данных
1
2
3
4
6
б
1
ли хранение запасов установленным требованиям
2
ли закреплены запасы, находящиеся на складе и в эксплуатации, за лицами, ответственными за хранение и использование
3
Имеются ли договоры о полной материальной ответственности с работниками, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производ тва переданных ему запасе
4
Ведется учет в разрезе подотчетных лиц
5
ли ограничен доступ к информации о запасах в электронном виде
6
ли образом проводится инвентаризация запасов
7
Правильно отражается в учете результат инвентаризации
8
ли неиспользованные части инвентаризационных описей прочеркиваются знаком 2
9
Были в отчетном периоде факты кражи и порчи запасов
10
ли списывался по нормам естественная убыль запасов
11
ли ликвидировались в отчетном периоде запасы
12
ли оприходовали излишние материальные ценности, выявленные в результате инвентаризации
13
ли списывались неликвидные и залежавшиеся товарно-материальные ценности
14
Проводятся на предприятии незапланированные инвентаризации отдельных видов запасов, в отдельных местах хранения и в подотчете
15
Проводится сверка данных регистров бухгалтерского учета запасов с данными книги
16
Осуществляется сверка за отпуском запасов на основании лимитно-заборных карт с документами на расходование
17
Проводится контроль за фактами списаний от порчи и уничтожения запасов
18
Проводится контроль за точностью подсчета первичных документов
Оценив систему внутреннего контроля на предприятии, аудитор переходит к планированию аудита, конечным результатом которого является составление плана аудита
ПЛАН аудита производственных запасов
Аудиторская фирма \"Центр-аудит\"
Предприятие TOB \"АГРОИНФОРМ\"
Период, проверяется 01 012009-31122009
Планируемый риск средней
Запланированная существенность 10000 грн
№
Перечень аудиторских процедур
Исполнитель
Период проверки
Примечания
1
2
3
4
5
1
Сверка остатков товарно-материальных ценностей по данным главной книги с остатками в учетных регистрах
Макаренко В Ю
1 февраля 2010 г
2
Проверка договоров о полной материальной ответственности
Степанов КД
1 февраля 2010 г
3
Проверка соблюдения сроков, порядка, документального оформления и отражения в учете результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей
Макаренко В ю
2 февраля 2010 г
4
Встречная проверка данных договора, документов на оплату, приходных накладных, других сопроводительных документов с данными отраженными в аналитическом и бухгалтерском учете
Степанов КД
2 февраля 2010 г
5
Проверка соответствия приходных и расходных накладных записям в журнале регистрации
Макаренко В Ю Степанов КД
3 февраля 2010 г
6
Проверка формирования первоначальной стоимости товарно-материальных ценностей при поступлении
Макаренко В Ю
4 февраля 2010 г
7
Проверка неотфактурованным поставкам на предмет оприходования и отпуск товарно-материальных ценностей в производство
Степанов КД
4 февраля 2010 г
8
Проверка своевременности оприходования запасов
Макаренко В Ю
5 февраля 2010 г
9
Проверка документального оформления и отражения в учете оприходования полезных материалов после ликвидации основных запасов
Степанов КД
5 февраля 2010 г
10
Проверка документального оформления и отражения в учете результатов переоценки товарно-материальных ценностей
Макаренко В Ю
6 февраля 2010 г
11
Проверка документального оформления товарно-материальных ценностей, находящихся на соответствующем хранении
Степанов КД
6 февраля 2010 г
12
Проверка документального оформления товаров, находящихся в пути
Макаренко В ю
08 февраля 2010 г
13
Проверка документального оформления, отражения в учете и неизменности метода оценки выбытия товарно-материальных ценностей
Степанов КД
8 февраля 2010 г
14
Проверка правомерности внесения изменений в учетную политику по вопросам выбытия товарно-материальных ценностей
Макаренко В Ю
09 февраля 2010 г
15
Проверка остатков видов товарно-материальных ценностей, во избежание приписок или чрезмерного списания
Степанов К Д
09 февраля
2010 г
16
Взаимная сверка данных материального отчета с накладными, лимитно-заборным карточкам с целью выявления не указанных в отчете первичных документов, подтверждение учетной цены, наличия подписей материально ьно ответственных оси
Макаренко В Ю
10 ФЕВРАЛЯ
2010 г
17
Проверка отражения в учете распределения транспортно-заготовительных расходов
Степанов К Д
10 ФЕВРАЛЯ
2010 г
18
Проверка сроков использования и порядка списания износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Макаренко В Ю
10 ФЕВРАЛЯ
2010 г
19
Знакомство с системой передачи готовой продукции из производства на склад и условиями хранения ее на складе
Степанов К Д
10 ФЕВРАЛЯ
2010 г
20
Проверка организации аналитического учета готовой продукции по местам ее хранения и отдельным видам
Степанов К Д
11 февраля 2010 г
21
Проверка расхода материалов на выпуск готовой продукции
Макаренко В Ю
11 февраля 2010 г
22
Проверка своевременности отражения в учете отгрузки продукции и оформления сопроводительных документов
Степанов КД
11 февраля 2010 г
23
Проверка документального оформления и отражения в учете возврата бракованной готовой продукции
Макаренко В Ю
11 февраля 2010 г
24
Проверка документального оформления и отражения в учете продукции, изготовленной из давальческого сырья
Степанов К Д
11 февраля 2010 г
25
Формулировка выводов по результатам аудита
Макаренко В Ю
11 февраля 2010 г
При проверке учетной политики критериями оценки будут выступать, в первую очередь, Закон Украины \"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине\" и П (С) БУ 9 \"Запасы\" ИП (С) БУ И б \"Расходы и (С)БО І б "Витрати".
частности необходимо установить соответствие признания, классификации, оценки, переоценки нормам вышеназванных документов
При осуществлении аудита запасов целесообразно применять такие приемы и способы проверки, как инвентаризация, контрольное сравнение, сопоставление документальных данных, встречная проверка, арифметическая пере евирка, проверка правильности расчета норм естественной убыли и т.п. Последовательность аудита товарно-материальных ценностей приведена на рис 66.3.
Рис 63 Алгоритм аудита товарно-материальных ценностей
Аудит материальных запасов целесообразно начать с ознакомления с местами хранения материальных запасов, организацией складского хозяйства и состоянием складского учета При проверке складского в хозяйства необходимо обратить внимание на правильность размещения материальных ценностей на складах, на обеспеченность складов контрольными замками, пломбами, противопожарными средствами, ваговимирюваль ними приборами, а также на их точность, на наличие договоров о полной материальной ответственности, их правильность и законность, на соответствие складских помещений требованиям сохранности материальных их ценностей от порчи и хищения: на порядок передачи складов после окончания работы охране и прием от нее, на порядок вывоза материальных ценностей из хозяйства, а также проверяют ется правильность организации складского учета, его достоверность, полноту и качествоь.
После осмотра складского хозяйства и изучения состояния складского учета аудитор устанавливает выборку для проведения инвентаризации Следует иметь в виду, что запасы на предприятиях могут храниться на а нескольких складах, и в этом случае инвентаризацию необходимо проводить одновременно на всех складах, чтобы исключить возможность перемещения запасов с одного склада на другойй.
В результате инвентаризации могут быть обнаружены соответствие данных учета и фактического наличия запасов и несоответствие (недостаток, избыток или пересортица запасов) Поэтому аудитор должен установить прави ильнисть взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы, что допускается только по запасам одинакового наименования в соответствующем количестве при условии, что они имели место в одном и том сам м проверяемом периоде, и у одного материально ответственного лици.
В случае, если при проведении взаимозачета недостач излишками при пересортице, стоимость обнаруженных ценностей, которых не хватает, превышает стоимость ценностей обнаруженного избытка, то разница стоимости должна есть быть отнесена на виновных оси.
Кроме того, объектом аудита является установление правомерности списания на естественные потери запасов, по которым выявлена ??недостача Размеры естественной убыли и порядок их списания установленные действующим законодательством
При обнаружении недостач, отнесенных на материально-ответственных лиц, аудитор определяет правильность расчета размера возмещения Размер возмещения недостач запасов (Р) сверх норм естественной убыли рассчитывают по формуле:
где ЛВ - первоначальная стоимость материальных ценностей на момент установления факта их недостачи, кражи или порчи, А - амортизационные отчисления;
/-общий индекс инфляции, рассчитанный на основе ежемесячных индексов инфляции;
НДС - налог на добавленную стоимость; АЗ - акцизный сбор;
К-коэффициент (зависит от вида актива, по которому выявлена ??недостача)
При проверке документов по поступлению запасов, в случае если документ вызывает подозрение у аудитора (выявление исправлений, подчисток, искажений, несоответствий или бестоварности отдельных документе ов), аудитор должен провести их встречную поверки.
Большое внимание необходимо уделить такому вопросу как правильность формирования первоначальной стоимости запасов
Поэтому необходимо иметь в виду, что первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, состоящая из следующих фактических расходов:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов;
- суммы ввозной пошлины;
- суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;
- транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования я, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов)
- другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату ату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов.
В случае, если на момент оприходования запасов невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, такие запасы могут оцениваться и отражаться по справедливой стоимости с последующей корректировкой до первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость, которая определяется согласно П (С) БУ 16 \"Расходы\"
Первоначальной стоимостью запасов, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных П (С)) БУ 9 \"Запасыпаси".
Первоначальной стоимостью запасов, полученных безвозмездно, признается их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных П (С) БУ 9 \"Запасы\"
Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую ва артиста, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимостьь.
Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных в обмен на неподобные запасы, признается справедливая стоимость полученных запасов
Аудит полноты, своевременности и правильности оприходования материальных запасов предусматривает изучение следующих вопросов:
1) соблюдение на предприятии порядка приема и оформления документов, подтверждающих факт поступления материалов;
2) правильность учета и оценки материалов, поступивших от поставщиков;
3) полнота и своевременность оприходования ТМЦ в соответствии с документами поставщика (проводится с целью выявления случаев неполного оприходования или полного неоприходование ТМЦ);
4) соответствие качества полученных запасов характеристикам, указанным в приходных документах, сертификатах качества, лабораторных анализах и т.д.;
5) правильность оформления актов на прием ТМЦ (в случае, когда качественные или количественные характеристики материалов, поступивших не соответствуют указанным в сопроводительных документах);
6) правильность, полнота и своевременность оприходования запасов, приобретенных подотчетными лицами;
7) полнота, своевременность и правильность оприходования материалов от ликвидации основных средств и малоценных необоротных активов и т.
На предприятиях для выявления полноты и своевременности оприходования изготовленной продукции применяется встречная сверка документов по оприходованию с документами по начислению оплаты труда за в изготовления данной продукции Эффективным приемом контроля полноты оприходования продукции является опрос работников предприятия, связанные с изготовлением и оприходованием продукцииї.
Аудит поступления продукции собственного производства должен включать, помимо документального контроля, также и приемы фактического контроля (инвентаризации, контрольных замеров, контрольного взвешивания)
В случаях приобретения запасов аудитору необходимо обратить особое внимание на соблюдение налогового законодательства (порядка начисления и уплаты НДС и т.д.) В целом результаты аудита полноты и своевременности те оприходования запасов целесообразно отражать в рабочем документе следующего вида (РД 17).
При отпуске запасов в производство, из производства, продаже и другом выбытии оценка их осуществляется по одному из следующих методов: - идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов; - Средневзвешенный енои себестоимости
- себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО); - нормативных затрат; - цены продажи
Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования применяется один из выбранных методов
При списании материальных запасов на производство продукции возможны случаи завышения списанной стоимости, что приводит к завышению себестоимости продукции, увеличение объема валовых расходов, а также просмотр кривлення результатов хозяйственной деятельности предприятия Аудит данного участка предусматривает применение таких приемов контроля, как контрольный запуск сырья на производство, подсчет, нормативное п оривняння тощо.
При проведении аудита операций по перемещению и выбытию материальных запасов проверяют записи в Книгах (регистрах) складского учета, порядок отпуска материальных запасов со склада предприятия а; нормирования запасов; выявляют случаи сверхнормативного отпуска материальных запасов на производство, а также случаи списания недостач материальных запасов сверх норм естественной убыли на расходы произ ицтва; устанавливают соответствие фактического расходования (использования) запасов данным бухгалтерского учета; выясняют наличие случаев обвес или отпуска на производство сырья и материале в сниженного качества или просроченных материалов; устанавливают, носит использования запасов целевой харак.
Общим подходом к проверке расходования материальных запасов является сравнение объемов произведенной продукции или выполненных работ, норм расхода материальных запасов на единицу произведенной продукции ( (предоставленной услуги) и фактического списания материальных запасе.
обобщает выявленные недостатки в документе, приведенном ниже (РД 18)
Типичными ошибками при осуществлении операций с производственными запасами являются:
- неудовлетворительная организация складского хозяйства;
- невыполнение задач по заготовке (приобретение) материалов;
- завышение себестоимости приобретенных материалов;
- нарушение правил приема грузов;
- неполное оприходование запасов;
- необоснованные претензии к поставщикам;
- нерациональное расходование материалов на производство;
- нарушение норм и лимитов отпуска;
- нарушение порядка проведения инвентаризации (нарушение сроков проведения, неравномерное их распределение по календарным периодам, нарушение принципа внезапности, некачественное проведение инвентаризации, нед заботились и несвоевременное оформление документов и т.п.)
- недостаток, избыток, присвоении ТМЦ;
- ошибки и подделки в документах;
- подмена новых материалов старыми;
- ошибки в определении сумм уценок, дооценок запасов и их отражение в учете; / неудовлетворительное ведение бухгалтерского учета
